При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.2010 отчетного года отпущена 02.04.2010 отчетного года мебель офисная на сумму 180 000 руб. (в т.ч. НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор № 35/4 от 10.03.2010 отчетного года на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в т.ч. НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.2010 г. и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4, по устной договоренности 31.03.2010 г. Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за 2 квартал.
Оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.2010 отчетного года на общую сумму 150 000 руб., в ч.т. НДС, отгружено мебели 20.01.2011 г. на эту же сумму (150 000, в т. ч. НДС руб.). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка Дт 41 «Товары» — Кт 43 «Готовая продукция» на сумму 150000 руб., в отчете за 4 квартал 2010 отчетного года и 1 квартал, следующий за отчетным годом, сумма не учтена.
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора).
3. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение:
При проверке расчетов с поставщиками и покупателями установлено, что в проверяемом периоде имела место операция по взаимозачету по договорам № 170 от 25 марта 2010 г. на реализацию мебели, № 35/4 от 10 марта 2010 г. на получение транспортных услуг. В нарушение ст. 410 ГК РФ «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны» взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.
По договору, предусматривающему расчеты не денежными средствами, установлено, что сумма составляет 150 000 руб., в том числе НДС. По данным документов в декабре отчетного года в исполнение договора получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе следующего за отчетным года. По данным аудируемого лица в учете выполнена проводка: дебет 41 «Товары», кредит 43 «Готовая продукция», сумма 150 000 руб. В данном случае неверно определен доход в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются при единовременном выполнении условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Следовательно, в учете должны быть выполнены следующие операции:
дебет 41 «Товары», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в январе: дебет 90 «Продажи», кредит 43 «Готовая продукция», сумма 125 000 руб.;
дебет 90 «Продажи», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 25 000 руб.;
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 90 «Продажи», 150 000 руб.
По данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 150 000 руб. в январе следующего за отчетным года.
В целях налогообложения, в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, при расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.
