Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-петербургу, проводя камеральную налоговую проверку ОАО «Супер-Строй», приняла решение об истребовании документов о деятельности проверяемого хозяйственного общества у его контрагента – адвокатского бюро «Иванов и партнеры» и запросила у него договор на оказание юридических услуг, а также сведения о документах, подтверждающих исполнение данного договора. В ответ на это требование адвокатское бюро, сославшись на статью 8 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», сообщило письмом, что запрашиваемые сведения составляют адвокатскую тайну, однако налоговый орган, квалифицировав данное письмо как отказ от предоставления документов, принял решение о привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126 НК РФ.
Указанное решение адвокатским бюро было обжаловано в суд.
Какое решение должен принять суд?
Каким образом необходимо отграничивать составы налоговых правонарушений, предусмотренные ст. 129.1 и п.2 ст. 126 НК РФ?
Решение:
1. Каким образом необходимо отграничивать составы налоговых правонарушений, предусмотренные ст. 129.1 и п.2 ст. 126 НК РФ?
Ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1 ст. 129.1 НК РФ, возникает только в том случае, если отсутствуют признаки правонарушения, закрепленного ст. 126 Кодекса.
В связи с изложенным из толкования взаимосвязанных норм права, указанных в ст. ст. 126 и 129.1 Кодекса, можно сделать вывод, что положения, предусмотренные в ст. 126 Кодекса, являются специальными нормами по отношению к общей норме права, установленной в ст. 129.1 Кодекса, в связи с чем, учитывая приоритет специальных норм права над общими, подлежат применению в первоочередном порядке.
Таким образом, налоговый орган вправе привлечь юридическое лицо к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 Кодекса, если юридическим лицом не исполнено требование налогового органа о представлении документов, направленное на основании ст. 93.1 Кодекса.
2. Какое решение должен принять суд?
Налоговый орган вправе привлечь юридическое лицо к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), если юридическим лицом не исполнено требование налогового органа о представлении документов, направленное на основании ст. 93.1 Кодекса.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 5 ст. 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Пунктом 6 ст. 93.1 Кодекса установлено, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 129.1 Кодекса неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
В п. 2 ст. 126 Кодекса содержится специальная норма права, регулирующая ответственность за особую форму непредставления сведений о налогоплательщике, а именно непредставление сведений, выразившееся в форме отказа представить такие сведения.
Таким образом, положения пункта 1 статьи 93 и пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации — с учетом смысла, придаваемого им правоприменительными органами, допускают возможность истребования налоговыми органами документов у любых лиц, в том числе адвокатов, не считаясь с их статусом и установленной законом обязанностью хранить адвокатскую тайну, и позволяют привлекать их к ответственности за непредставление сведений, необходимых для проведения налоговой проверки. В данном случае суд примет решение в пользу налоговых органов.
