В рассрочку на 4 года (с предварительной оплатой при покупке 20% от стоимости) продан товар на сумму 240 000$. Условная процентная ставка принята в размере 14%.
Рассчитайте сумму, признаваемую как выручка от продажи товаров и день продажи и полную продажную стоимость.
Решение:
Выручка на день продажи составит: 240 000 * 20% = 48 000
В рассрочку: 240 000 – 48 000 = 192 000
Принципы оценки выручки (МСФО IAS 18) предусматривают применение дисконтирования при существенном влиянии. Отложенная оплата за товары/услуги должна быть продисконтирована, и в таких случаях в учете МСФО выручка будет отражаться по дисконтированной стоимости отложенной оплаты. Разница является финансовым доходом, который признается в течение всего срока между признанием выручки и оплатой поставки. Примером является продажа товаров или основных средств в рассрочку с оплатой в течение длительного (несколько месяцев, несколько лет) периода.
Если приток денежных средств отсрочен, справедливая стоимость вознаграждения оказывается ниже, чем номинальная сумма денежных средств, получаемая при немедленной оплате. Например, при предоставлении покупателю коммерческого кредита, то есть когда операция фактически носит характер финансирования, справедливая стоимость вознаграждения определяется дисконтированием будущих поступлений денежных средств по вмененной ставке процента, которую следует определять как наиболее точно отражающую сущность сделки.
В соответствии с МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9, разность между справедливой стоимостью (дисконтированной стоимостью) и номинальной суммой возмещения признается как финансовый (процентный) доход. Кроме того, если эффективная ставка (которая дисконтирует номинальную сумму платежа до текущих цен на товар) оказывается ниже рыночной ставки процента («преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности») в качестве ставки дисконтирования принимается рыночная ставка.
Для правильного отражения задолженности на отчетную дату нужно произвести дисконтирование. Для этого нужно составить график платежей.
Для дисконтирования используется следующая формула PV = FV: (1+r)^n.
Посчитаем справедливую стоимость задолженности на дату реализации
Дисконтирование необходимо осуществлять по рыночной ставке процента для финансовых инструментов с подобными условиями, а именно: сходными денежными потоками, сроком, оставшимся до погашения, валютой, кредитным риском, залоговым обеспечением и процентной базой. В нашем случае, это 14%.
PV = 192 000: (1+14%)4 =113683
Это значит, доход в 113683 можно сразу признать в доход компании, а разницу между 192000 и 113683 = 78317, которая представляет собой процентный доход, нужно распределить относительно других периодов.
Тогда конечная стоимость = 48 000 +192000 + (192 000 * (0,14*1460)/(360*100)) = 48000+192000 + 109013,3 = 349013,3
