ООО «Березка» решило направить бухгалтера Миронову Л.Н, на курсы повышения квалификации по программе «Новое в учете и налогообложении» на период с 27 по 30 сентября 2011 года включительно с отрывом от производства. Стоимость обучения по договору с некоммерческим образовательным центром «Консультант» — 8 000 рублей (без НДС). На время обучения за работницей сохраняется средняя заработная плата. Оклад Мироновой Л.Н. до 1 августа 2011 года составлял 20 000 рублей, с 1 августа – 25 000 рублей. Общество находится на общем режиме налогообложения. Количество рабочих дней в сентябре 2011 года – 27.
Определить сумму налога на доходы физических лиц, сумму начисленных страховых взносов и расходов для целей налогообложения прибыли в сентябре 2011 года. Составить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции в данной ситуации.
Решение:
Оплата исходя из среднего заработка, в соответствии с положениями Трудового кодекса, осуществляется, в том числе при направлении работодателем сотрудников для повышения квалификации, с отрывом от работы, в соответствии со ст.187 ТК РФ.
Согласно Постановлению Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 (с изм. и доп. 10.07.2014г.) расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
В сентябре — расчетный период с 1 сентября прошлого года по 31 августа текущего года.
Произведем расчет среднего заработка: (11*20000+25000)/12 = 20416,67 руб.
Сумма среднего заработка за каждый год не должна превышать установленного ограничения. Оно равно размеру базы, облагаемой взносами на обязательное социальное страхование, в каждом из годов, принимаемых к расчету (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В 2012 году это 512 000 рублей, в 2013 году – 568 000 рублей, в 2014-м – 624 000 рублей. Если средний заработок сотрудника превысил эту величину, пособие считают исходя из указанного максимума, причем законодательство не предусматривает его увеличения на районные коэффициенты.
Среднедневной заработок: 20416,67/29,3 = 696,81 руб.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Заработная плата на время обучения составит: 696,81 руб. * 4 дня = 2787,24 руб.
Основная заработная плата (расчет производим исходя из фактически установленной заработной платы – 25000 руб./количество рабочих дней в периоде и умножаем на количество дней отработанных работником, без учета дней обучения: 25000 руб. / 27 дней * 23 дня = 21296,29 руб.
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 70 – 24083,53 руб. (21296,29+2787,24) начислена заработная плата Мироновой Л.Н. за сентябрь.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 2768,52 руб. (21296,29*13%) удержан НДФЛ с заработной платы Мироновой Л.Н. за сентябрь.
Страховые взносы не начисляются на государственные пособия, в том числе пособия по обязательному социальному страхованию и на все виды компенсационных выплат, связанных:
— с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 – 6388,89 руб. (21296,29*30%) начислены пособия во внебюджетные фонды Мироновой Л.Н. за сентябрь.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 21315,01 руб. (24083,53 – 2768,52) выдана заработная плата Мироновой Л.Н. за сентябрь.
Расходы для целей налогообложения прибыли в сентябре 2011 года:
Расходы работодателя на обучение персонала могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 264 Кодекса. Во-первых, образовательные услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Во-вторых, подготовку (переподготовку) могут проходить только штатные сотрудники.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56-10282/2006. Если обучение оказывает негосударственное образовательное учреждение – расходы все равно учитываются при налогообложении прибыли.
Затраты на обучение: 8000 руб.
Заработная плата с отчислениями на соц. нужды: 24083,53 + 6388,89 = 30472,42 руб.
Итого: 8000+30472,42 = 38472,42 руб.
