ООО «Метеор» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. В январе 2010 года часть НДС по представительским расходам не была принята к вычету, поскольку не все такие расходы уложились в налоговый норматив. В феврале же все представительские расходы были списаны полностью. Может ли компания принять к вычету оставшийся НДС?
Решение:
Представительские расходы являются нормируемыми. Для целей налогообложения прибыли их можно признать в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный (налоговый) период.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ). Значит, сумма расходов на оплату труда будет увеличиваться. Следовательно, будет изменяться и предельный размер представительских затрат, который можно включить в расходы.
Если организация отчитывается по налогу на прибыль каждый месяц, то можно каждый месяц пересчитывать сумму представительских затрат, которые входят в норматив. Если же отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является квартал, то и списывать сверхнормативные затраты организация будет ежеквартально.
При этом часть суммы представительских затрат, которая не была включена в расходы в целях налогообложения прибыли до конца налогового периода (календарного года), пойдет в расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Поскольку представительские расходы являются нормируемыми, «входной» НДС по таким расходам можно принимать к вычету в размере, соответствующем этим нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). То есть вычет НДС можно сделать только в отношении суммы затрат, которые были включены в состав расходов для расчета налога на прибыль.
