Еремееву М. Н. в налоговом периоде начислена заработная плата 380 000 руб., в т.ч. за январь – 34 200 руб.; февраль 25 900 руб.; март – 36 200 руб.; апрель – 37 750 руб.; май – 34 200 руб.; июнь – 33 400 руб., июль – 35 800 руб., август – 25 750 руб.;
отпускные 45 250 руб. в августе,
материальная помощь от работодателя на покупку квартиры 200 000 руб. в мае,
пособие по временной нетрудоспособности в феврале 14 500 руб.
Определить величину взносов во внебюджетные фонды по Еремееву М. Н. и величину НДФЛ удержанную у Еремеева М.Н. работодателем (заявление на стандартные вычеты предоставлено Еремеевым на троих детей 5, 8 и 25 лет).
В апреле Еремеев М. Н. продал дом, которым владел два года за 1 700 000 рублей (получил в наследство).
В мае купил квартиру за 1 900 000 руб. (имущественный вычет на покупку ранее не оформлял)
В сентябре оплатил обучение дочери 68 000 руб. (соответствующие документы представлены).
В декабре оплатил собственное лечение 33 000 руб. (соответствующие документы представлены).
Какая сумма налога будет доплачена (возвращена) по декларации.
Решение:
Произведем расчет НДФЛ (при условии наличия стандартных налоговых вычетов)
Согласно ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей — на первого ребенка;
1 400 рублей — на второго ребенка;
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Таким образом, вычет будет действовать на детей 5 и 8 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
По общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ, если превышает 4 000 руб. в год. Если же сумма матпомощи укладывается в 4 000 руб., то обложению НДФЛ и страховыми взносами она не подлежит (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То же самое касается и подарков. В нашем случае материальная помощь составила 200 000 руб., таким образом налогообложению подлежит 196 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
Таблица 1 – Расчет НДФЛ, руб.
| Месяц | Доход | Доход нарастающим итогом | Стандартный налоговый вычет на 2 детей | Налогооблагаемая база | Величина налога (13%) |
| Январь | 34200 | 34200 | 2800 | 31400 | 4082 |
| Февраль | 40400 | 74600 | 2800 | 37600 | 4888 |
| Март | 36200 | 110800 | 2800 | 33400 | 4342 |
| Апрель | 37750 | 148550 | 2800 | 34950 | 4543,5 |
| Май | 234200 | 382750 | 0 | 230200 | 29926 |
| Июнь | 33400 | 416150 | 0 | 33400 | 4342 |
| Июль | 35800 | 451950 | 0 | 35800 | 4654 |
| Август | 71000 | 522950 | 0 | 71000 | 9230 |
| Сентябрь | 0 | 0 | |||
| Октябрь | 0 | 0 | |||
| Ноябрь | 0 | 0 | |||
| Декабрь | 0 | 0 | |||
| Итого | 522950 | 522950 | 0 | 507750 | 66007,5 |
В условии задачи указано что «…Еремееву М. Н. в налоговом периоде начислена заработная плата 380 000 руб.…», но по расчетным данным он получил общий доход (с учетом мат помощи подлежащей налогообложению) 522950 руб. (данных по заработной плате в октябре, ноябре и декабре нет в условиях задачи).
Таким образом, величина НДФЛ, удержанная у Еремеева М.Н. составит 66007,5руб.
Пособие по временной нетрудоспособности, предусмотренное Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», включая первые 3 дня, оплачиваемые за счет средств работодателя, не подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Величина взносов во внебюджетные фонды составит, при учете пособие по временной нетрудоспособности не облагается составит:
(522950 — 14500 * 30% = 152535 руб.)
Разберем следующую ситуацию:
В апреле Еремеев М. Н. продал дом, которым владел два года за 1 700 000 рублей (получил в наследство).
Согласно ст. 220 НК РФ 1) имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса (3 года), не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Таким образом, в данном случае налогооблагаемый доход от продажи дома составит: 1700000-1000000 = 700 000 руб., а величина налога составит: 700 тыс.руб. * 13% = 91000 тыс.руб.
В мае купил квартиру за 1 900 000 руб. (имущественный вычет на покупку ранее не оформлял)
Согласно п. 220 ст. 220 НКРФ Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
Имущественный налоговый вычет составит: 1 900 000 * 13% = 247000 руб.
Разберем следующую ситуацию:
В сентябре оплатил обучение дочери 68 000 руб. (соответствующие документы представлены).
Согласно ст. 219 НК РФ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Таким образом, вычет составит: 50 000 руб., а сумма налога, которую он может вернуть: 50000*13% = 6500 руб.
Разберем следующую ситуацию:
В декабре оплатил собственное лечение 33 000 руб. (соответствующие документы представлены).
Согласно ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Вычет составит: 33 000 * 13% = 4290 руб.
Ответим на следующий вопрос: Какая сумма налога будет доплачена (возвращена) по декларации?
1. По месту работы — к уплате: 66007,5 руб.
2. Продажа недвижимости – к уплате: 91000 руб.
3. Приобретение недвижимости – к возврату: 247000 руб.
4. Оплата обучения – к возврату: 6500 руб.
4. Оплата медицинских услуг – к возврату: 4290 руб.
Итого к возврату: 66007,5+91000-6500-4290-247000 = -100782,5 руб. (имущественный налоговый вычет переходит на сл. отчетный период).
Т.е. в текущем отчетном периоде НДФЛ составит 0 руб. а в следующих отчетных периодах Еремеев М.Н. может вернуть еще 100782,5 руб., которые приходятся на имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости.
