ООО «Магнит» по договору купли-продажи с ЗАО «Барс» по счету-фактуре № 529 от 17.09.2014 приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль в сентябре 2014 года. Цена автомобиля по договору составляет 180 000 руб. в т.ч. НДС 30 000 руб.При приобретении автомобиля 22.09.2014 были оплачены консультационные услуги ООО «Консалтинг» по счету-фактуре № 376 от 21.09.2014 на сумму 12 000 руб., в т.ч. НДС –2000 руб. Также для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата автомобиля была произведена в октябре 2014 года.
В сентябре были сделаны следующие проводки:
1. Д08 К60- 150 000 руб.
2. Д19 К60 -30 000 руб.
3. Д20 К60 -10 000 руб.
4. Д19 К60- 2000 руб.
5. Д20 К71- 1500 руб.
6. Д60 К51- 12000 руб.
7. Д01 К08- 150 000 руб.
8. Д68 К19 – 32 000 руб.
В октябре составлена проводка
9. Д60 К51 — 180000 руб.
Б) В сентябре 2014 г. вследствие морального износа демонтирован и списан станок шлифовальный стоимостью 60 000 руб. по которому в октябре 2014 г. начислена амортизация в сумме 843 руб. Годовая норма амортизации, применяемая на предприятии составляет 16.67%. Станок введен в эксплуатацию в феврале 2014 г. Срок эксплуатации станка – 6 лет. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки станка, составила 6000 руб.
В сентябре в бухгалтерии ООО «Магнит» были сделаны проводки:
1. Д91 К01- 60 000 руб.
2. Д02 К01- 6672 руб.
3. Д10 К91- 6000 руб.
4. Д99 К91 – 54000 руб.
В октябре была составлена проводка
Д20 К02- 834 руб.
В) В августе 2014 г. местные органы власти подарили ООО «Магнит» станок фрезерный. Его рыночная стоимость составила 45 000 руб. Зарплата рабочих, которые занимались монтажом станка составила 3000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в августе 2014 г. Срок эксплуатации – 6 лет. Годовая норма амортизации по этому станку равна 16,67 %. В августе 2014 г. были сделаны следующие проводки:
1. Д08 К83- 45 000 руб.
2. Д08 К70- 3000 руб.
3. Д70 К69- 780 руб.
4. Д01 К08 -46860 руб.
В сентябре 2014 г. были составлены следующие проводки:
Д20 К02- 651,35 руб.
По данным задания требуется:
1. Определить ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете.
2. По результатам проверки составить таблицу 1.
3. По результатам проверки составить отчет аудитора.
Решение:
Ситуация А)
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:
«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Таблица 1 — Ведомость выявленных ошибок и нарушений (Ситуация А)
| Проводки по данным ООО «Магнит» | Проводки по данным проверки | Корректирующие записи |
| Д08 К60- 150 000 руб. | Д08 К60- 150 000 руб. | |
| Д19 К60 -30 000 руб. | Д19 К60 -30 000 руб. | |
| Д20 К60 -10 000 руб. | Д08 К60 -10 000 руб. | Д 20 К60 – красным — отражено сторнирование ошибочно отнесенной суммы на основное производство Дт 08 Кт 60 – отражены затраты на приобретение основных средств |
| Д19 К60- 2000 руб. | Д19 К60- 2000 руб. | |
| Д20 К71- 1500 руб. | Д08 К71- 1500 руб. | Д 20 К71 – красным — отражено сторнирование ошибочно отнесенной суммы на основное производство Дт 08 Кт 71 – отражены затраты на приобретение основных средств |
| Д60 К51- 12000 руб. | Д60 К51- 12000 руб. | |
| Д01 К08- 150 000 руб. | Д01 К08- 150 000 руб.+10 000 руб.+1 500 руб. = 161 500 руб. | Д01 К08 – 150 000 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно сформированной первоначальной стоимости основных средств Д01 К08 – 161 500 руб. –отражено формирование первоначальной стоимости основных средств |
| Д60 К51 – 180 000 руб. | Д60 К51 – 180 000 руб. |
Ситуация Б)
Определим величину начисленной амортизации по станку, если он введен в эксплуатацию в феврале 2014г.
Начисление амортизации должно начаться с месяца, следующем за месяцем, «в котором объект введен в эксплуатацию» (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.
Величина амортизации = 60 000 руб.*16,67%/12мес.*7мес. = 5834,5 руб.
Остаточная стоимость станка составит: 60 000 руб. – 5 834,5 тыс.руб. = 54165,5
Убыток от демонтажа составит: 54 165,5 руб. – 6 000 руб. = 48 165,5 руб.
Таблица 2 — Ведомость выявленных ошибок и нарушений (Ситуация Б)
| Проводки по данным ООО «Магнит» | Проводки по данным проверки | Корректирующие записи |
| 1. Д91 К01- 60 000 руб. | 1. Д91 К01- 54165,5 руб. | Д91 К01- 60 000 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно списанной первоначальной стоимости станка Д91 К01- 54165,5 руб. – списана остаточная стоимость станка |
| 2. Д02 К01- 6672 руб. | 2. Д02 К01- 5834,5 руб. | Д02 К01- 6672 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно списанной суммы амортизации Д02 К01- 5834,5 руб. – списана амортизация |
| 3. Д10 К91- 6000 руб. | 3. Д10 К91- 6000 руб. | |
| 4. Д99 К91 – 54000 руб. | 4. Д99 К91 – 48165,5 руб. | Д99 К91 – 54000 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно установленного убытка Д99 К91 – 48165,5 руб. – отражен убыток от демонтажа |
| 5. Д20 К02- 834 руб. | — | Д20 К02- 834 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно начисленной сумы амортизации в октябре |
Ситуация В)
Д-т 08-К-т 69 начислены взносы во внебюджетные фонды с з-платы работников, занятых на строительстве – 780 руб.
Величина амортизации в сентябре составит: 48780 руб . * 16,67%/12*1 = 677,63 руб.
Таблица 2 — Ведомость выявленных ошибок и нарушений (Ситуация В)
| Проводки по данным ООО «Магнит» | Проводки по данным проверки | Корректирующие записи |
| 1. Д08 К83- 45 000 руб. | 1. Д08 К83- 45 000 руб. | |
| 2. Д08 К70- 3000 руб. | 2. Д08 К70- 3000 руб. | |
| 3. Д70 К69- 780 руб. | 3. Д08 К69- 780 руб. | Д70 К69- 780 руб. — красным — отражено сторнирование ошибочно начисленных взносов Д08 К69- 780 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонды с з-платы работников, занятых на монтажом ОС. |
| 4. Д01 К08 -46860 руб. | 4. Д01 К08 -46860 руб. | Д01 К08 -46860 руб. — красным — отражено сторнирование ошибочно сформированной первоначальной стоимости ОС Д01 К08 -48780 руб. – отражена первоначальная стоимость ОС |
| 5. Д20 К02- 651,35 руб. | 5. Д20 К02- 651,35 руб. | Д20 К02- 651,35 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно начисленной сумы амортизации в сентябре Д20 К02- 677,63 руб. – начислена амортизация в сентябре |
Отчет аудитора
В ходе проверки ООО «Магнит» в части учета основных средств на предприятии были выявлены следующие нарушения, а именно:
1. При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (грузовой автомобиль) приобретенный по договору купли-продажи с ЗАО «Барс» по счету-фактуре № 529 от 17.09.2014 в его первоначальную стоимость не были включены на приобретенные консультационные услуги, данный вид затрат был включен на затраты на производство (сч. 20) проводкой Д20 К60 -10 000 руб., в связи с чем бухгалтеру необходимо сделать следующую корреспонденцию счетов: Д 20 К60 – красным — отражено сторнирование ошибочно отнесенной суммы на основное производство, Дт 08 Кт 60 – отражены затраты на приобретение основных средств. Так же при формировании первоначальной стоимости автомобиля не были включены затраты на командировку, данный вид затрат был включен в основное производство проводкой Д20 К71- 1500 руб., в связи с чем бухгалтеру необходимо сделать следующие записи: Д 20 К71 – красным — отражено сторнирование ошибочно отнесенной суммы на основное производство, Дт 08 Кт 71 – отражены затраты на приобретение основных средств. Следовательно расчет первоначальной стоимости основных средств был так же просчитан не верно. Бухгалтеру необходимо сделать следующие записи: Д01 К08 – 150 000 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно сформированной первоначальной стоимости основных средств, Д01 К08 – 161 500 руб. –отражено формирование первоначальной стоимости основных средств.
2. В сентябре 2014 года при осуществлении демонтажа была не правильно списана стоимость основных средств, а так же начислена и списана по ним амортизация, что является ошибкой определения срока начала и конца начисления амортизации. В связи с чем бухгалтеру необходимо сделать следующие корректирующие записи: Д91 К01- 60 000 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно списанной первоначальной стоимости станка. Д91 К01- 54165,5 руб. – списана остаточная стоимость станка Д02 К01- 6672 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно списанной суммы амортизации. Д02 К01- 5834,5 руб. – списана амортизация Д99 К91 – 54000 руб. – красным — отражено сторнирование ошибочно установленного убытка. Д99 К91 – 48165,5 руб. – отражен убыток от демонтажа, Д20 К02- 834 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно начисленной сумы амортизации в октябре.
3. В августе 2014 года не верно отражена первоначальная стоимость объекта основных средств подаренного местными органами власти, за счет не отнесения на стоимость объекта основных средств взносов во внебюджетные фонды с з/п работников, занятых монтажом объекта основных средств, в связи с чем была неправильно рассчитана величина амортизационных отчислений за сентябрь. Бухгалтеру предприятия необходимо произвести следующую корректировку: Д70 К69- 780 руб. — красным — отражено сторнирование ошибочно начисленных взносов, Д08 К69- 780 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонды с з-платы работников, занятых на монтажом ОС. Д01 К08 -46860 руб. — красным — отражено сторнирование ошибочно сформированной первоначальной стоимости ОС, Д01 К08 -48780 руб. – отражена первоначальная стоимость ОС. Д20 К02- 651,35 руб. – красным – отражено сторнирование ошибочно начисленной сумы амортизации в сентябре Д20 К02- 677,63 руб. – начислена амортизация в сентябре
